環(huán)保稅法草案引熱議 應從治理成本確定稅額水平
來源:法制日報—法制網(wǎng) 萬靜
法制網(wǎng)8月30日訊 環(huán)境保護稅法草案29日提請全國人大常委會首次審議，草案提出在我國開征環(huán)境保護稅。我國現(xiàn)行的18個稅種有望增加到19個。此次環(huán)保稅草案諸多亮點規(guī)定，吸引了各方的關注。比如排污費“稅負平移”到環(huán)保稅，環(huán)保稅的征收對象跟現(xiàn)行排污費相銜接，征收對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲。草案設定的征稅標準雖然以現(xiàn)行排污費收費標準為稅額下限，不過賦予了地方制定浮動稅率的權限。草案還規(guī)定了5項免稅情形，其中包括對機動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應稅污染物免稅。
為了更好地理解和解讀此次環(huán)境保護稅草案的規(guī)定和立法精神，今天，本報記者圍繞其中的關鍵熱點問題采訪了業(yè)內知名的法律專家。
碳稅 是否應該入法？
此次不納入并不代表以后不會征收
記者注意到，此次草案規(guī)定了5項免稅情形，其中包括對機動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應稅污染物免稅。對此，財政部相關負責人解釋為，考慮到現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費稅、車輛購置稅等稅種，對機動車的生產和使用進行調節(jié)，其中車船稅和消費稅按排量征稅，在當前推進結構性減稅的大環(huán)境下，不宜再進一步增加使用成本。
那么對于在業(yè)內一直存在較大爭議的是否征收碳稅的問題，法律專家又是如何看待呢？中國財稅法學研究會副會長、中國政法大學財稅法研究中心主任施正文教授解釋道，環(huán)境保護稅曾經(jīng)在征求意見稿起草過程中擬把二氧化碳作為一個稅目納入征收范圍，但由于種種原因，沒有最終寫進此次草案當中。這次沒有納入但并不代表以后不征，征稅范圍應根據(jù)實際情況循序漸進。這其中原因除了考慮稅負外，二氧化碳排放的環(huán)境污染程度相對較小，主要是對氣候變化的影響，容易產生溫室效應。這次征稅范圍主要限于排污對環(huán)境造成的直接污染。另外，國際上氣候變化的應對并沒有達成統(tǒng)一共識。發(fā)達國家在減少二氧化碳排放方面承擔地較少，這種情況下，我國率先開征碳稅，可能會對我們經(jīng)濟社會的發(fā)展不利。氣候變化更是外溢性的，全球公共產品，別的國家如果不限制我國即使限制，效果也不會理想。現(xiàn)在全球沒有整體方案，并且其他國家開征碳稅的也很少。
中國人民大學法學院教授胡天龍則提出在我國開征碳稅的必要性。開征碳稅減排的目的和范圍更為明確，實際征收效果也更優(yōu)。開征碳稅可以甄姬設立針對碳排放征收的稅種，增強稅收對二氧化碳減排的調控力度。而且碳稅的開征還可以優(yōu)化環(huán)保稅的稅制結構，減少其他扭曲性稅收，實現(xiàn)整個稅制結構的完善。但碳稅開征不可操之過急，需要在充分把握的基礎上循序漸進。
稅率是否合適？
應從實際治理成本來確定稅額水平
稅率是稅收征收的核心要素，關系到環(huán)保稅的稅負水平和調節(jié)力度。從目前草案公布的情況看，基本上時平移了現(xiàn)行排污收費的征收標準。
對此施正文教授認為，此舉無疑是基于穩(wěn)定稅負的考慮。但從對污染治理的效果來看，應該國家污染物的實際治理成本來確定稅額水平；應當區(qū)別達標排放和超標排放，設計差別稅額，以激勵企業(yè)改進生產工藝和進行末端治理，但也要兼顧企業(yè)的負擔能力。所以應該綜合考慮這些因素，對各稅目的稅額標準進行科學測算，不能完全拘泥于現(xiàn)行排污費的標準，以使稅額水平更加科學、合理、可行和有效。而且對于超標排放適用較高的稅額，其累進方式應當采用超額累進稅率，以消除全額累進稅率在污染物排放量臨近級距點時出現(xiàn)的稅負不合理問題。
中國財稅法學研究會會長、北京大學法學院教授劉劍文認為，既然已經(jīng)明確環(huán)保稅的目的是保護環(huán)境，那么稅率的設定就應該加大企業(yè)污染環(huán)境的成本，使環(huán)保稅真正發(fā)揮功能“.他建議稅率的設置應在現(xiàn)行排污收費基礎上適當提高，促進重污染企業(yè)轉型，倒逼企業(yè)技術改革與創(chuàng)新，由此，鋼鐵、煤炭等企業(yè)會受到較大的影響。 環(huán)保稅的稅率應實行差別化對待，比如對一些綠色低碳企業(yè)和積極研發(fā)節(jié)能減排、進行技術升級改造的企業(yè)要給予一定的稅收優(yōu)惠；對那些排放超標的企業(yè)則適用較高的稅率，讓環(huán)保稅真正起到懲惡揚善的作用。
征管配合責任是否可行？
應明晰稅務環(huán)保部門各自法律責任
環(huán)保稅是十分專業(yè)的稅種，環(huán)保部門在排污費方面有長期征管經(jīng)驗，在污染排放檢測和標準核定方面具備技術優(yōu)勢。因此，征求意見稿中，采取了”企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享“的征管模式。這一創(chuàng)新模式受到專家的關注。
劉劍文認為，環(huán)保稅法在制定時必須注重協(xié)調征管責任，明晰管理各方法律責任是環(huán)保稅法順利得到貫徹落實的關鍵。在稅務機關和環(huán)保部門協(xié)同合作的征管模式下，要解決的關鍵問題是明確各部門應承擔的法律責任。特別是出現(xiàn)納稅爭議時，納稅人該向哪個部門尋求有效的法律救濟，以及稅務機關與環(huán)保部門分別應承擔怎樣的法律責任，是急需明確的關鍵。
國家稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫，就環(huán)境保護稅法的征求意見稿向國務院法制辦提出了修改建議。他認為，環(huán)保稅涉及稅務、環(huán)保部門協(xié)作事項較多，環(huán)保稅法在征管層面的規(guī)定應按照稅收征管法辦理，對稅收征管法沒有規(guī)定的內容，可以在此明確。同時，稅務、環(huán)保部門協(xié)作屬于國務院行政管理事項，不宜在法律中具體明確規(guī)定，更適合由國務院在制定實施條例時給予規(guī)范和確定。
此外，李萬甫還建議盡快出臺環(huán)保稅法相關的配套實施細則或實施條例。比如，環(huán)保稅的征收涉及環(huán)保主管部門與稅務機關兩個部門，彼此之間并沒有制約機制也無相互監(jiān)督機制。僅僅是環(huán)保主管部門端什么菜稅務機關照單全收，環(huán)保主管部門是否涉嫌少報、瞞報甚至錯報污染監(jiān)測信息導致稅收額度有誤，稅務機關則失去質疑的話語權。若納稅人對于稅務機關征收的額度提出疑問，稅務機關也會因難以作出專業(yè)性的回答而導致工作陷入困境。同樣環(huán)保部門也無法定權力監(jiān)督稅務機關的征收是否合法合規(guī)，稅務征收是否少征或錯征，環(huán)保部門也無從知曉。協(xié)調不好，就會出現(xiàn)扯皮，導致稅收工作陷入尷尬境地。
減免稅規(guī)定是否合適？
應該授權地方人大來行使更合適
草案中授權省級人民政府可以在《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額標準基礎上，上浮應稅污染物的適用稅額，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務院備案。
施正文認為，環(huán)保稅法是中央提出稅收法定原則之后將出臺的第一部稅法，應該堅持稅收法定原則。但是環(huán)保問題又具有較強的地方性，因此在堅持稅收法定原則前提下，通過授權立法賦予地方適當權限，即只能有限授權，不能空白授權。而且應當由地方人大而不是地方政府來行使地方稅收立法權。
